在上市公司年报中，有这么一个表格，“管帐利润与所得税用度调养历程”，每每令投资者很浑沌，不知谈这个表有什么意旨，也不知谈通过这个表能带来什么有价值的信息。相同的关于编制这个张表的审计师，也每每停留在把数据怼平就万事大吉，也无暇了解数据背后代表的意旨。这篇著述就从这张表的编制历程，来学习了解一下这账表背后所包含的信息。

1、“管帐利润与所得税用度调养历程”表格表情同城约炮

图片同城约炮

正如这个表的表名“管帐利润与所得税用度调养历程”，这张表便是抒发了，从利润表中的“利润总和”，经过一系列事项调养，得到“所得税用度”的历程。

底下，我尽量使用下里巴人的谈话和容易贯串的逻辑来拆解这张表，治服你读完这篇著述，一定会对这张表有不同的贯串，同期在实操中需要编制这张表的小伙伴也能有所启发。

2、投资者能从表中获得的有价值信息

1、通过适用税率判断子母公司技艺漫衍：表中“按法定/适用税率筹算的所得税用度”÷利润总和，即为母公司适用税率。一般上市公司母公司为高新技艺企业，该税率为15%；淌若为25%，则讲解母公司不是高新技艺企业，中枢技艺在子公司。上头案例的这张表筹算得出母公司税率为25%（52908289.74/211633158.98），咱们不错知谈这家公司母公司不是高新技艺企业，母公司莫得中枢技艺，中枢技艺漫衍鄙人属子公司。

2、子公司的盈利才气：通过“子公司适用不同税率的影响”金额大小和正负，咱们不错作念出如下判断：

（1）淌若母公司税率为25%，“子公司适用不同税率的影响”金额为负数：最初判断出子公司中存在15%或其他低税率的企业；其次该调养金额所有这个词值越大，则讲解15%税率子公司盈利才气越强；

（2）淌若母公司税率为25%，“子公司适用不同税率的影响”金额为正数：那么不错判断出子公司多为亏本；况且该调养金额越大，则讲解15%税率子公司亏本越多；

（3）淌若母公司税率为15%，且“子公司适用不同税率的影响”金额为正数：那么不错判断出子公司多为亏本；况且该调养金额越大，则讲解15%税率子公司亏本越多；

（4）淌若母公司税率为15%，且“子公司适用不同税率的影响”金额为负数：那么不错判断出子公司多为盈利；况且该调养金额越大，则讲解15%税率子公司盈利才气越强；

有兴趣兴趣的不错看下以上四点延伸的具体推算历程：

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3、年度内未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响：这少许是需要投资者相配耀眼的！咱们要知谈递延所得税的阐明代表了企业对异日盈利才气的信心：阐明递延所得税讲解企业对异日盈利充满了信心，但淌若该表中“年度内未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”稀有据，讲解今年企业莫得阐明递延所得税，也就讲解企业对异日目标是莫得充足信心的，那行为投资者投资一家连企业我方对异日皆莫得信心的企业时，要打起十二分的耀眼了。

好了，行为投资者看到这里不错打住了，行为编制者咱们络续拆解旅程。

3、这张表的逻辑

最初，咱们从利润表中的所得税用度提及。

咱们知谈利润表中的所得税用度，主要由三部分构成，一部分是当期所得税，一部分是递延所得税用度，还有一部分是以昨年度在本期汇算清缴补缴的所得税。

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用公式来默示便是：

①所得税用度=当期所得税用度+递延所得税用度+夙昔时代所得税用度

当期所得税：便是当期应向税局交纳的所得税用度，这部分是税局统治的限度，这个金额每年企业作念所得税汇算清缴，每年的5月31日前向税局完成清缴，就像咱们每个东谈主每年向税局报告个东谈主所得税是一样的。递延所得税用度：这是凭证管帐准则筹算来的一个用度，这个所得税用度税局就不管了，是隧谈的管帐核算倡导。他的依据是2006年2月财政部发布的《企业管帐准则第18号——所得税》，该准则完全放手了夙昔的搪塞税款法，明确指出所得税管帐应当禁受钞票欠债表债务法进行核算。精真金不怕火来说便是这笔所得税天然当今税局没要求，可是展望异日会要求交或退，按照权责发生制原则，就应该在报表中紧记来，就造成了递延所得税用度。好了，这一步贯串上应该没什么压力。那接下来为卓越到所得税用度，咱们一般的筹算逻辑应该是这么的：先筹算所得税用度，再筹算递延所得税用度，就得到了咱们要的成果。这个逻辑亦然管帐师在试验责任历程入网算所得税用度的筹算历程。其次，咱们再分歧筹算当期所得税和递延所得税用度。②当期所得税=（利润总和+调养事项）×所得税税率=（利润总和-非税收入+不行抵扣的资本、用度和损失金额-研发加计扣除-残疾东谈主工资加计扣除+信用减值损失+钞票减值损失+树立、用具税前一次性列支本期计提折旧金额）×所得税税率③递延所得税用度=-（钞票减值损失+信用减值损失）×所得税税率+（树立、用具税前一次性列支本期计提折旧）×所得税税率（相配耀眼：淌若本期有亏本，况且亏本阐明了递延所得税用度，那么需要从递延所得税用度中扣减）好了，算到这里所得税用度就一经筹算完成了。这时有同学会说了，这也和“管帐利润与所得税用度调养历程”不一样啊。别着急，在这个基础上，咱们再作念进一步的拆解。咱们把上头的公式①、公式②、公式③列成表格体式，就变成如下体式：

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教唆：（1）淌若企业亏本那么第⑬项当期所得税用度应为0，但为了遵命这表的筹算逻辑如故列为负数；（2）同期咱们耀眼到当企业亏本时“本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度”与“当期所得税用度”金额是一样的；（3）第⑲项为了递延所得税用度的无缺性，包含了本期可抵扣亏本阐明的递延所得税用度，同期咱们在第㉑点赐与了扣除，惟有扣除了才不至于第⑬项与第⑰项相通。为了肤浅教悔，这个表只列示了常用的纳税调增、调减项和阐明递延所得税的名堂。这张表格便是“管帐利润与所得税用度调养历程”这张表的逻辑内核，“名堂”这一列用用审计东谈主员闇练的名堂来默示。底下咱们把上表中“名堂”这一列逐项来讲授一下，确凿清亮贯串了“名堂”这一列后，再凭证“显露列报名堂”精真金不怕火并吞就得到最终显露的表情了。

4、“名堂”逐项讲授

①利润总和：无谓多说，这是筹算所得税用度的起先。不管利润总和是正数，如故负数这里便是利润表中的利润总和。

②法定/适用税率：关于单体公司便是公司的适用税率一般企业为25%，高新技艺企业为15%；关于需要子母公司并吞的公司呢，这里的适用税率是母公司的适用税率，母公司适用税率是15%便是15%，母公司适用税率是25%便是25%。

③按法定/适用税率筹算的所得税用度：便是①×②。有同学会说了，利润总和淌若是负数这里是列0，如故依然①×②，列负数所得税用度？先说谜底：依然是①×②，依然列负数所得税用度。后头咱们会讲为什么即使利润总和是负数这里也要列负数所得税用度。这里暂且不表。

④子公司适用不同税率的影响：提到到子公司，就触及到母公司，也就触及到母公司与子公司之间适用税率的互异。著述的后头咱们单独来讲存在子公司，也便是并吞名堂奈何来快速编制“管帐利润与所得税用度调养历程”表。

⑤-⑫项是筹算当期所得税常见的调养名堂，对这些名堂底下在讲授时，我会禁止讲一下他们所对应的显露列报名堂。

⑤不纳税收入的影响（调养金额乘税率）：不纳税收入为纳税调减项，在筹算所得税用度时从利润总和中扣减，对应的是“管帐利润与所得税用度调养历程”表中“非应税收入的影响”。

⑥分成产生投资收益的影响：咱们知谈一般住户企业之间的股息、红利等权柄性投资收益为免税收入，是以这里亦然纳税调减项。对应的是“管帐利润与所得税用度调养历程”表中“非应税收入的影响”。

⑦业务欢迎费开销的影响：纳税调减项。对应的是“管帐利润与所得税用度调养历程”表中“不行抵扣的资本、用度和损失的影响”。这不行抵扣属于永恒性互异同城约炮，这和信用减值损失等暂时性互异不同。

⑧税收滞纳金、加收利息的影响：相同是属于永恒性互异，纳税调减项。对应的是“管帐利润与所得税用度调养历程”表中“不行抵扣的资本、用度和损失的影响”。

⑨钞票减值损失的影响：钞票减值损失属于管帐抵减限度，企业所得税法以试验发生为准，是以钞票减值损失从性质上只属于减值准备，非试验发生因此不行税前抵扣。在“管帐利润与所得税用度调养历程”表中莫得名堂与该影响对应，咱们暂记为“递延所得税的影响”，此处与⑭钞票减值损失 阐明的递延所得税用度正负正巧相抵，是以在“管帐利润与所得税用度调养历程”表中莫得名堂与该影响对应。也正因为这一类正负相抵的减少，是以才在管帐利润与所得税用度调养历程存在逻辑空白，较难贯串。

⑩信用减值损失的影响：同⑨。

⑪钞票折旧、摊销的影响：在实务中相关于钞票折旧摊销的纳税调养有多种，咱们就举一个相比常见的：树立、用具税前一次性列支。购买当年税局允许一次性抵扣，管帐经管上按一定年限折旧，因此需要在折旧年限内作念纳税调增。在“管帐利润与所得税用度调养历程”表中莫得名堂与该影响对应，咱们暂记为“递延所得税的影响”，此处与⑯钞票折旧、摊销 阐明的递延所得税用度正负正巧相抵，是以在“管帐利润与所得税用度调养历程”表中莫得名堂与该影响对应。

⑫研发加计扣除的影响：对应的是“管帐利润与所得税用度调养历程”表中“研发用度加计扣除”。

⑬当期所得税用度：经过以上③-⑫的纳税调养后就得到了当期所得税用度。治服也将“管帐利润与所得税用度调养历程”表中以下这三项筹算历程讲清亮了。

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讲清亮了当期所得税用度的筹算历程。咱们再络续讲递延所得税用度。

⑭钞票减值损失 阐明的递延所得税用度：前边第⑨点，咱们讲到了第⑨点和第⑭点正负对消了。这里咱们进一步讲授一下，为什么第⑨点和第⑭点正负对消：例如当期计提钞票减值损失10万元，纳税调养时作念纳税调增，调增则增多应税所得税用度10*25%=2.5万元；当期计提的这10万元钞票减值损失，需阐明递延所得税钞票，同期贷记所得税用度-递延所得税10*25%=2.5万元，也便是所得税用度-2.5万元。正负2.5万元正巧相抵。

⑮信用减值损失 阐明的递延所得税用度：与⑭疏通。与第⑩点正负相抵。

⑯钞票折旧、摊销 阐明的递延所得税用度：与第⑪点正负相抵。

⑰本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度：“管帐利润与所得税用度调养历程”表并莫得这一项，而是“本期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”。那么为什么“管帐利润与所得税用度调养历程”表中莫得“本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度”这一项呢？其实也很精真金不怕火，当本期应纳税所得额为负数，也便是本期存在可抵扣亏本时，第⑬点筹算确当期所得税用度（负数）其实便是"本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度"，是以不需要再另外加本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度了。

⑱以昨年度可抵扣亏本未阐明在本期阐明的递延所得税用度：便是以昨年度的亏本在以昨年度时盈利信心不够，不敢阐明递延，在本期有了充足的盈利信心，而勇于阐明递延了。

⑲递延所得税用度：便是由第⑭至⑱项共计得来。

⑳（递延所得税用度-本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度），上头咱们讲过，之是以扣减本期可抵扣亏本 阐明的递延所得税用度，是因为当本期应纳税所得额为负数时，本期可抵扣亏本=本期应纳税所得额（负数），淌若不扣减掉一个，就相通了。见下图的第⑬和⑰：

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㉑本期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响：这一项指本期发生的可抵扣暂时性互异和可抵扣亏本，因为无法合理详情其转回时代可产生充足多的应纳税所得额而未对其阐明递延所得税钞票的影响。

㉒夙昔时代所得税用度：这个相比好贯串，便是属于以昨年度的所得税用度，因为汇算清缴或其他成分在本期交纳的所得税。

接下来分歧用实操中常见的三种情况来例如讲解：

5、例如一：公司盈利。

A公司适用税率为15%；2024年度A公司利润总和10万元，不纳税收入1万元，分成产生投资收益5万元，不行抵扣业务欢迎费4000元，税收滞纳金2000元，钞票减值损失1万元，信用减值损失1000元，研发加计扣除3万元。且无以昨年度可抵扣亏本。另：2023年12月购入一台树立1万元，折旧4年，假定无残值，并在购买当年税前一次性税前扣除。且在2023年末阐明了递延所得税欠债。则：

    2023年12月31日账面价值  10，000.00 

    2023年12月31日计税基础           0.00

    2023年度阐明递延所得税用度    1，500.00 （10000*15%）

    2024年12月31日账面价值      7，500.00 

    2024年12月31日计税基础             0.00   

    2024年度当期阐明递延所得税用度 -375.00

那么，关于2024年度的利润总和与所得税用度调养咱们不错最初得到以下表格：

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几个耀眼点：

（1）关于单体报表，因为今年盈利，是以第⑰本期可抵扣亏本阐明的递延所得税用度为0；

（2）关于单体报表，同期第㉑项“本期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”也为0。

（3）但关于集团并吞报表会存在天然利润总和为正数，但第⑰本期可抵扣亏本阐明的递延所得税用度不为0，第㉑项“本期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”也不为0的情形。

（4）第⑨至⑩项与第⑭至⑯项正负相抵。

咱们按照顺序的模板，将上表变一下形，如下：

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与上表成果一致。

6、例如二：公司亏本，阐明递延所得税

例如二，2024年度A公司利润总和-10万元，其他要求与例一疏通。  

咱们会得到以下表：

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几个耀眼点：

（1）该表格与例一表格互异，除了利润总和外，例二阐明了本期可抵扣亏本的递延所得税用度；

（2）本期可抵扣亏本的递延所得税用度 试验上与第⑬项是一致的，也便是在表格中出现了相通，是以第⑳项赐与了扣减其中一项。

咱们按照顺序的模板，将上表变一下形，如下：

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用该表对比例一咱们不错得知：

（1）除前期未阐明递延所得税钞票的可抵扣亏本的影响外，本期阐明的递延所得税用度皆对该表格莫得实质的影响，不管是钞票减值损失、信用减值损失，如故本期可抵扣亏本阐明的递延所得税，皆通通不影响。

7、例如三：公司亏本，不阐明递延所得税

例如二，2024年度A公司利润总和-10万元，其他要求与例一疏通。 但公司对异日盈利莫得充分信心，本期不阐明递延所得税。 

对这种情形，咱们知评述断是所得税用度为0，那么咱们会得到以下表：

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咱们按照顺序的模板，将上表变一下形，如下：

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凭证以上两表咱们可知，第㉑项的递延所得税用度是淌若本期阐明递延所得税的话应该阐明的递延所得税用度金额。

8、纪念

1、显露版的“管帐利润与所得税用度调养历程”表，并不是老例的筹算逻辑，咱们用常用所得税用度筹算逻辑改革一下，逻辑就变得清亮了。

2、“本期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”应为正数，该改革项只应增多所得税用度。

3、“不行抵扣的资本、用度和损失的影响”应为正数，该改革项只应增多所得税用度。

4、施展附注里递延所得税钞票一般会显露“未阐明递延所得税钞票可抵扣暂时性互异明细”的期初期末金额，期初期末差额乘以所得税税率之后，正数即对应“本期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”，负数则对应“使用前期未阐明递延所得税钞票的可抵扣暂时性互异或可抵扣亏本的影响”。

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